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高新技術企業的“一體兩翼三匹配”

2019-08-14 10:03:02 聶文華 中天運財稅學院

2008年4月14日,財政部、科技部與國家稅務總局聯合頒布《高新技術企業認定管理辦法》(國科發火〔2008〕172號)以來,高新技術申報的江湖已經走過了整整十年。截止2017年12月31日,全國產生了13.3萬家高新技術企業,其中廣東、北京、江蘇以33356、20297、13278位列前三強,與這三個地區的科技研發實力亦基本匹配。

 

這十年間,筆者有幸見證了高新技術企業從無到有、從少到多,并親身參與了多家高新技術企業的申報服務工作。深刻體會到高新技術企業是一項極其專業、系統的工作,關系到企業科技研發活動的提升,也關系到企業稅收風險的管控。很多企業雖然在中介機構的幫助下拿到了高新技術企業證書,卻因為財務處理不規范而導致無法享受稅收優惠。亦有企業因為未能有效建設研發體系,研發活動不延續,導致高新技術企業重新認定無法通過。更有甚者,因涉嫌造假,無法通過政府部門的檢查,被取消了高新技術企業資格,五年內不得重新申報。

2016年6月,三部委對原《高新技術企業認定管理辦法》進行了修訂。對于高新技術企業的認定標準進行了細化和調整,使得高新技術企業的認定更加注重提升企業的研發能力和綜合管理能力。到底什么才是高新技術企業認定過程需要關注的要點呢?根據筆者十多年的工作經歷,主要在于要關注高新技術企業的“一體兩翼三匹配”。

 

一體:高新技術企業的研發管理體系

 

 

體系內容:高新技術企業應該是自內而外重視研發的企業,是研發制度完善、管理規范的企業,要有保障企業能夠順利地開展研發活動、形成研發成果并將研發活動完整記錄的體系保障。在這個體系里面,要有足夠的人員(研發人員占全體員工的10%以上,一票否決)及相關引進、培養、評價制度;要有與研發相應的管理制度、考核制度、獎懲制度等并且予以實施,保證研發活動的順利開展;要有研發費用的準確核算;要有固定的研發場所及相應的研發條件(設備等),與外部科研院所有持續性的產學研合作。

這個體系的完備是企業研發活動的基礎。需要企業多部門的參與(技術部、辦公室、人事部、財務部、設備科等),是企業研發活動的有效內控制度。

認定相關指標:研發人員占比(不低于10%);研發活動的組織管理水平(占20分)。

大多數高新技術企業并沒有完善的研發管理體系,對于公司的研發工作管理混亂,沒有留痕。研發管理工作也不夠重視,通常只由一個部門負責(大多是由辦公室或者財務部),很難協調到公司的全部資源,等到高企認定才發現申報材料不夠充分,臨時東拼西湊,申報材料質量不夠。甚至有的企業因為具體辦事人員工作調動,沒有人關心高企工作,等到三年到期重新認定時才發現什么材料都沒有準備。這些都是沒有建立有效的研發管理體系所致。

 

二翼:研發管理系統;財務核算系統

 

研發管理系統

系統內容:持續性的研發、形成豐富的知識產權和科技成果并應用于高新技術產品

認定相關指標:知識產權(占30分);科技成果轉化能力(占30分)

財務核算系統

系統內容:1、規范嚴謹地核算企業研發費用和高新技術產品(服務)收入。2、準確核算企業的資產狀況和財務收支狀況。3、及時提供高新技術企業申報所需要年度審計報告和專項審計報告。

認定相關指標:財務成長性(占20分);研發費用(研發費用占比達一定比例、要準確核算并提供輔助賬)、高新技術產品(高新技術產品收入達一定比例,有相關證據支撐)

這兩個系統包含高企認定時“知識產權、科技成果轉化能力、財務成長性”三項共計80分的打分指標及“研發費用、高新技術產品(服務)收入”兩個硬性比例指標。因此這兩個系統的運營效果直接決定了高企認定的成敗。

研發管理系統與財務管理系統是相互支撐的系統,缺一不可。在上述兩個系統運營的過程中,很多企業存在以下問題:

1、研發管理系統與財務管理系統孤立運營、相互不溝通,導致數據傳遞不及時,不準確。最終導致研發數據與財務數據相互之間產生矛盾。

2、企業將高企認定工作交給一個部門負責,無法協調兩個系統相關人員,導致高企認定材料基本靠編,而企業實際的研發活動沒有能夠有效反映。

3、研發管理系統不完善甚至沒有建立,高企認定所需研發類資料都是根據認定管理辦法的要求臨時拼湊,沒有相關研發原始數據支撐,亦沒有歷史申報數據積累。

4、財務管理系統核算不精確。高新技術企業有“五個”研發費用:年度審計報告附注里的研發費用、專項審計報告披露的研發費用、企業研發費用臺賬記載的研發費用、企業加計扣除的研發費用及企業研發費用賬簿里記載的研發費用。理論上說,這“五個”費用應當基本一致,如果不一致,要有合理的解釋。實踐中,有部分高新技術企業研發費用核算混亂,項目劃分不清,造成的差異無法合理解釋。

高新技術產品(服務)收入的核算也需要專項核算,分類列示,并且需要有相關的票據與合同作為支撐。很多企業并沒有在財務賬內分類核算,只以臺賬形式隨意分配。用于支撐的原始單據沒有或者證明力不足。

上述存在的問題,不僅會影響高新技術企業的認定,同時也帶來了較大的稅收風險。

 

三匹配

 

1、企業的研發活動與企業的實際經營活動相匹配

高新技術企業認定時,規劃企業的研發活動是第一步。研發活動的規劃要符合《高新技術企業認定管理辦法》和《國家重點支持高新技術領域》的要求,同時要服務于企業的生產經營實踐,與企業的實際經營活動相匹配。

有些企業研發部門在規劃項目,僅為了滿足高企申報的形式要求,隨意規劃了幾個項目,與企業實際經營活動不相符,導致后續申報的知識產權與企業的主要產品不相關?;蛘咂髽I的實際的研發投入與項目的關聯度不夠,導致研發費用核算困難。

因此規劃研發活動時,一定要從公司現有主要產品和未來主要研發方向入手,將公司實際從事的主要研發活動全部規劃立項。這樣規劃的研發活動與企業的實際情況相符,后續的知識產權申報、研發項目立項與考核、研發費用的核算都會順暢許多。

2、研發項目、高新技術產品和知識產權相匹配

研發項目、高新技術產品和知識產權是企業開展研發活動的重要三因素?!陡咝录夹g企業認定管理辦法》要求高新技術企業的高新技術產品(服務)收入占企業總收入的60%以上,其中,50%以上高新技術產品(服務)收入擁有自主核心知識產權。因此研發項目要圍繞企業現有或未來的高新技術產品而設立,研發項目要能夠產生相應的研發成果,并且轉化到高新技術產品(服務),同時形成與研發項目和高新技術產品相關的知識產權。 

通俗的說,要保證每一個研發項目與企業現有及潛在的高新技術產品(服務)相關并至少有一個知識產權相對應;要保證每一個高新技術產品至少有一項知識產權相對應。

3、財務信息與非財務信息相匹配

高新技術企業認定過程中,企業研發費用和高新技術產品(服務)收入需要出具專項審計報告予以證明。為保證能夠順利的出具審計報告,需要提供與財務信息相關的非財務證據予以證明。例如:研發項目計劃書的人員與計入研發費用的研發人員工資相對應;研發領用材料與研發項目實際用材料相對應、與研發項目的進度相對應;研發用折舊、費用等支出與企業實際相對應;高新技術產品收入與發票及合同記載相對應;研發費用的報銷人與研發項目計劃書的人員相對應等。

有些企業財務人員在財務核算時只顧埋頭做賬,只要滿足高企認定的要求即可,忽略了對于相關的非財務信息的關注。如果非財務信息顯示研發費用和高新技術產品(服務)收入的核算有矛盾,則在審計時不能補認可,有可能導致研發費用和高新技術產品(服務)收入不達標。


高新技術企業的“一體兩翼三匹配”基本囊括了高新技術企業認定的全部要素,是從企業真正提高研發活動管理規范性角度的總結。是一個需要企業全員參與的系統性工程,是企業內控管理的重要組成部分。對于希望提高整體研發實力的企業來說,不失為一種可以實踐的有效方案。筆者通過對部分客戶的多年實踐,能夠做到“一體兩翼三匹配”的企業,高新技術企業的認定都沒有任何問題,同時通過體系的建立,真正提升了企業的研發能力從而提高了企業的競爭力。

 

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