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研發項目鑒定—加計扣除風險防范時代到來

2019-08-14 10:50:36 聶文華 《中天運財稅學院》

根據文件規定:研發項目鑒定是指稅務機關在開展研發費用加計扣除優惠核查時,對企業享受加計扣除優惠的研發項目是否屬于財稅【2015】119號文件規定的研究開發活動有異議的,可轉請設區市科技部門出具鑒定意見。鑒定不屬于研發活動的,稅務機關應將鑒定結果書面告知企業,并按規定追補已享受的減免稅。此文自頒布之日起實施,對于廣大高新技術企業和享受高新技術企業優惠的企業來說,帶來潛在的重大稅收風險。也就是說,你再也不能任性的進行研發項目立項和加計扣除了。以下就本文所提關鍵知識點整理如下:

一、適用對象

適用于本省申報享受研究開發費用稅前加計扣除優惠的居民企業。企業承擔省部級(含)以上科研項目的,以及以前年度已鑒定的跨年度研發項目,不再需要鑒定。

二、研發項目鑒定流程

(一)轉請鑒定

1.主管稅務機關對核查過程中有異議的研發項目,應及時報送縣(市、區)稅務機關,由縣(市、區)稅務機關函告同級科技部門(附件1),同時將《企業研究開發項目報送資料告知書》(附件2)送達企業,并保留送達回執。

2.企業應在收到《企業研究開發項目報送資料告知書》10個工作日內,將研發項目鑒定所需資料報送指定縣(市、區)科技部門。逾期未報送的,科技部門可提請稅務部門再次告知,對再次告知仍未報送的,視為放棄異議鑒定,按不符合119號文件規定的研究開發活動處理。因不可抗力等特殊情況,無法在規定期限內提供的,應在不可抗力消除后5個工作日內,經企業向縣(市、區)科技部門申請,可適當延長,但最長不得超過30個工作日??h(市、區)科技部門應當在受理申請后5個工作日內作出是否延長的決定,同時函告同級稅務機關。

3.縣(市、區)科技部門應于收齊項目鑒定資料后10個工作日內送設區市科技部門進行鑒定。

(二)組織鑒定

1.設區市科技部門可以組織有關專家或委托第三方專業機構進行項目鑒定。每個季度初集中組織鑒定上一季度收集的項目。開展研發項目鑒定,不得向企業收取任何費用,所需工作經費由同級財政部門納入部門經費預算給予保障。

2.負責組織項目鑒定的科技部門,應分領域選擇專家組成評審專家組,原則上每個專家組由技術、管理、財務等專家組成。鑒定專家應具備中、高級職稱,具有較高的專業知識水平和實踐經驗,熟悉相關領域發展狀況。專家在鑒定過程中應恪守職業道德,堅持獨立、客觀、公正、科學的原則開展項目鑒定工作。參與鑒定人員應按照有關保護知識產權及商業秘密的規定和辦法執行。

3.項目鑒定一般采取會議或網絡鑒定方式進行,必要時可前往企業現場考察。每名專家應獨立鑒定,確保鑒定結果客觀公正。專家組也可根據項目實際情況,提出要求企業補充相關資料、答辯的建議,由設區市科技部門同意后通知企業。

4.設區市科技部門根據專家出具的鑒定意見形成《企業研究開發費用稅前加計扣除項目鑒定意見書》(以下簡稱《鑒定意見書》)(附件3),于每季度第一個月20日前由縣(市、區)科技部門轉送同級稅務機關,再由縣(市、區)稅務機關轉送主管稅務機關。主管稅務機關收到鑒定意見書后10個工作日內向企業告知鑒定結果。對鑒定不屬于研發活動的,稅務機關應將鑒定結果書面告知企業,并按規定追補已享受的減免稅。

(三)對鑒定結果有異議的復核程序

1.稅務機關或企業對設區市科技部門出具的鑒定意見有異議的,應在收到《鑒定意見書》或鑒定結果后的7個工作日內向省級稅務部門提出復核申請,再由省級稅務部門轉請省級科技部門出具復核意見。在規定的時間內未提出復核申請的,前述鑒定意見將作為主管稅務機關核查結論的依據。

2.省級科技部門組織專家對鑒定結果進行復核,其復核結論為最終裁定意見。

三、研發項目鑒定需要報送哪些材料

1、自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件;

2、自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單;

3、經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同;

4、從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明(包括工作使用情況記錄);

5、集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;

6、“研發支出”輔助賬;

7、由法定代表人簽字的關于報送資料真實性、完整性和準確性的聲明。

四、財稅[2015]119號相關規定

(一)什么是研發活動

研發活動,是指企業為獲得科學與技術新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。

(二)下列活動不適用稅前加計扣除政策。

1、企業產品(服務)的常規性升級。

2、對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

3、對企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

4、對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

5、市場調查研究、效率調查或管理研究。

6、作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。

7、社會科學、藝術或人文學方面的研究。

(三)特別事項的處理

1、企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。

委托方與受托方存在關聯關系的,受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。

2、企業共同合作開發的項目,由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。

3、企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況,對技術要求高、投資數額大,需要集中研發的項目,其實際發生的研發費用,可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發費用的分攤方法,在受益成員企業間進行分攤,由相關成員企業分別計算加計扣除。

4、企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用,可按照本通知規定進行稅前加計扣除。

創意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發,數字動漫、游戲設計制作;房屋建筑工程設計(綠色建筑評價標準為三星)、風景園林工程專項設計;工業設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。

(四)不適用稅前加計扣除政策的行業

1、煙草制造業。

2、住宿和餐飲業。

3、批發和零售業。

4、房地產業。

5、租賃和商務服務業。

6、娛樂業。

7、財政部和國家稅務總局規定的其他行業。

五、如何有效地管理研發項目,避免稅務風險

根據財稅【2015】119文規定,稅務部門應加強研發費用加計扣除優惠政策的后續管理,定期開展核查,年度核查面不得低于20%。也就是說,每個企業五年內有至少一次被抽中核查的概率。如何有效管理研發項目,避免稅收風險,本人提出如下建議:

1、建立企業研發內控管理制度

良好的研發內控管理制度一方面是企業高新技術企業申報的必備材料,另一方面也是確保企業研發活動可以持續進行的有效保障。很多企業的研發活動是具備創新性的,可是沒有留存相關決議文件、項目計劃書等資料,無法證明研發活動的真實性。這都是研發內控缺失導致的結果。

2、注重研發項目的創新性

財稅【2015】119號明確規定,對于產品(服務)的常規性升級不得進行加計扣除暨研發項目需要有一定的創新性。因此項目立項的選擇、項目計劃書的編制、項目成果的申報就顯得的尤其重要。要統籌考慮現有項目和以往項目的關聯性,避免老項目換個題目就報的現象。也要防止在老產品上做簡單升級的項目出現,要從是否可以產出創新性成果的角度進行研發項目立項,確保項目的創新性。

3、注重財務信息與非財務信息的匹配

企業應按照國家財務會計制度要求,對研發支出進行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的,應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。企業應對研發費用和生產經營費用分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。

企業在進行研發支出進行核算時,要關注財務信息與企業實際經營活動、研發活動的實際進行情況的匹配性,避免財務部門與技術部門信息溝通不暢,導致賬面研發支出與實際研發活動相矛盾。

 總而言之,隨著蘇科政發〔2018〕390號的頒布,廣大高新技術企業的加計扣除風險防范顯得非常重要,因為不僅關系到是否可以享受加計扣除優惠,還關系到企業高新技術企業資質是否可以保留,影響到企業享受高新技術企業優惠。


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