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企業研發費用所得稅加計扣除的思考

2021-04-16 08:42:50 蔡 誠 陳翔

 為進一步激勵企業加大研發投入,支持科技創新,加大對科技型企業特別是中小企業的政策扶持,激發企業的創新能力,發揮新工藝、新技術,在生產工藝上趕超先進國家的水平。通過企業自行研發和委托研發,對市場資源進行合理配置,為此財政部 國家稅務總局 科技部出臺企業研發費用加計扣除政策,起到了積極的推動作用。

  一、政策出臺

  加計扣除政策對企業來說,是研發費用專門歸集而產生加計扣除數額的基數,按照稅法規定進行加計扣除,同時因企業所得稅申報表的應納所得稅額相應減少,可能出現表上虧損的情況,但最終結果是留在企業內部的循環,沒有通過繳納企業所得稅方式實行利潤再分配。

  二、政策依據

  財稅〔2015〕119號 財政部 國家稅務總局 科技部《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》、國家稅務總局公告2017年第40號 國家稅務總局《關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》、財稅〔2018〕99號 財政部 國家稅務總局 科技部《關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》、國家稅務總局公告2018年第23號 國家稅務總局《關于發布修訂后的《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》的公告》。

  三、相關實務

  (一)加計扣除項目

  1.人員人工費用,2.直接投入費用,3.折舊費用,4.無形資產攤銷,5.新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。6.其他相關費用,7.財政部和國家稅務總局規定的其他費用。

  但折舊費用中的自用房產不查加計扣除,第6項其他相關費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

  (二)加計扣除比例

  財稅〔2015〕119號 財政部 國家稅務總局 科技部《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》“企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,按照本年度實際發生額的50%,從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%在稅前攤銷”。

  財稅〔2018〕99號 財政部 國家稅務總局 科技部《關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》第一條提高了比例:企業開展研發活動中實際發生的研發費用,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

  (三)留存備查資料

  1、國家稅務總局公告2018年第23號 國家稅務總局《關于發布修訂后的《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》的公告》第二條、第三條:對免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免等,按《企業所得稅優惠事項管理目錄(2017年版)》的優惠事項留存備查資料。

  根據企業所得稅優惠事項管理目錄(2017年版)的優惠事項,企業需留存以下備查資料:1.自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件;2.自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單;3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同;4.從事研發活動的人員(包括外聘人員)和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明(包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料);5.集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;6.“研發支出”輔助賬及匯總表;7.企業如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應作為資料留存備查。

  (四)稅后分配

  企業對經營成果進行稅后分配:

  分配對象是法人,依據《中華人民共和國企業所得稅法》中華人民共和國主席令第63號第二十六條 企業的下列收入為免稅收入:(二)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益。

  分配對象是自然人,依據《中華人民共和國個人所得稅法》中華人民共和國主席令第四十八號 第二條(六)利息、股息、紅利所得;繳納20%個人所得稅。

  (五)爭議解決

  財稅〔2015〕119號 財政部 國家稅務總局 科技部《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》第五條規定:稅務部門應加強研發費用加計扣除優惠政策的后續管理,定期開展核查,年度核查面不得低于20%。

  財稅〔2015〕119號 財政部 國家稅務總局 科技部《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》第一條:企業為獲得科學與技術新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。

  總局上述規定的過于籠統,沒有對具體化,又規定定期開展核查,年度核查面不得低于20%。在實際處理中對企業的研發費用歸集的研發項目上容易產生異議。

  為解決稅企爭議,財政部 國家稅務總局 科技部通過財稅〔2015〕119號提供爭議解決方案,其第五條:稅務機關對企業享受加計扣除優惠的研發項目有異議的,可以轉請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見,科技部門應及時回復意見。企業承擔省部級(含)以上科研項目的,以及以前年度已鑒定的跨年度研發項目,不再需要鑒定。


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